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税务局“翻旧账”可以向前翻几年?

时间:2017-05-09

编者按:企业在进行财务处理时,通常会由于各种主观或客观的原因存在漏洞。在目前严峻的经济形势下,这些漏洞就像即刻引爆的地雷,让企业负责人和财务人员寝食难安。本期,华税律师为您解读税务机关在查处税收违法行为时,可以向前追查的时间期限。

税务机关进行稽查的案件中,存在税务问题的案件占比超过95%。这么高的比例一来说明企业财务处理普遍存在漏洞的现实情况,二来也与税务机关可以向前追溯查处较长的期限密切相关。

税法设定税务机关可以追溯查处的期限有其合理性。一来税务机关在确认纳税人的纳税义务成立以及应缴纳税款的数额时必须调查取证,如果时间过于久远,税务机关就会遇到取证难的问题。二来如果对纳税人未缴或者少缴的税款及其法律责任不规定追查期限,就会使纳税人的纳税义务在法律地位上长期处于不确定和不稳定状态,从而影响法的安定性和法律秩序。三来这也是督促税务机关及时行使权利,贯彻行政效率原则的需要。

实践中,税务机关对企业进行税务稽查时,最初确定的检查期间通常会设定在三年以内。在稽查过程中,税务机关可能根据具体情况延长检查期间。而根据法律规定,税务机关在特定情形下可以不受时间限制地向前追查。具体而言:

1、因税务机关的责任,致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的情况,纳税人法律责任较轻。相应地,税款追征期限仅为三年,追征范围限于税款,而且不加收滞纳金。

法律规定:

《中华人民共和国税收征收管理法》

第五十二条  因税务机关的责任,致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的,税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款,但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误,未缴或者少缴税款的,税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金;有特殊情况的,追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的,税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款,不受前款规定期限的限制。

2、在下面两种情况下,税款追征期为三年或五年,且追征范围包括税款及滞纳金:

(1)因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误,未缴或者少缴税款的;或

(2)纳税人不进行纳税申报造成不缴或少缴应纳税款的。

这种情况例如:纳税人在进行纳税申报时在少输入一个“0”造成少缴税款;个人纳税人未进行个人纳税申报造成不缴或少缴税款的情况。

法律规定:

《中华人民共和国税收征收管理法》

第五十二条  因税务机关的责任,致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的,税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款,但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误,未缴或者少缴税款的,税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金;有特殊情况的,追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的,税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款,不受前款规定期限的限制。

《关于未申报税款追缴期限问题的批复》(国税函[2009]326号)

税收征管法第五十二条规定:对偷税、抗税、骗税的,税务机关可以无限期追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款。税收征管法第六十四条第二款规定的纳税人不进行纳税申报造成不缴或少缴应纳税款的情形不属于偷税、抗税、骗税,其追征期按照税收征管法第五十二条规定的精神,一般为三年,特殊情况可以延长至五年。

3、另外,对于一些情况,法律规定不受追征期限的限制:

(1)偷税、抗税、骗税的。其追征范围包括税款及滞纳金;

(2)已被发现的不缴、少缴或欠缴税款情形,包括纳税人已申报或税务机关已查处的欠缴税款的。追征范围要根据不缴、少缴或欠缴税款的具体情形,按照前述其他情况的追征范围确定。

这种情况例如:纳税人通过设置账外账的形式隐匿收入少缴税款;纳税人通过自查发现少缴税款且已经进行自查补税申报,但迟迟不缴纳税款;税务机关已经向纳税人下达了《税务处理决定书》要求纳税人补缴税款及滞纳金,但纳税人迟迟不予缴纳。

法律规定:

《中华人民共和国税收征收管理法》

第五十二条  因税务机关的责任,致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的,税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款,但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误,未缴或者少缴税款的,税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金;有特殊情况的,追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的,税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款,不受前款规定期限的限制。

《国家税务总局关于欠税追缴期限有关问题的批复》(国税函[2005]813号)

按照《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称税收征管法)和其他税收法律、法规的规定,纳税人有依法缴纳税款的义务。纳税人欠缴税款的,税务机关应当依法追征,直至收缴入库,任何单位和个人不得豁免。税务机关追缴税款没有追征期的限制。

税收征管法第52条有关追征期限的规定,是指因税务机关或纳税人的责任造成未缴或少缴税款在一定期限内未发现的,超过此期限不再追征。纳税人已申报或税务机关已查处的欠缴税款,税务机关不受该条追征期规定的限制,应当依法无限期追缴税款。

4、税务机关对违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为处以罚款等行政处罚的,以五年为追究时效。

这种情况例如:纳税人构成《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条规定的偷税,税务机关对纳税人进行偷税金额1倍的罚款。

法律规定:

《中华人民共和国行政处罚法》

第二十九条  违法行为在2年内未被发现的,不再给予行政处罚。法律另有规定的除外。前款规定的期限,从违法行为发生之日起计算;违法行为有连续或者继续状态的,从行为终了之日起计算。

《中华人民共和国税收征收管理法》

第八十六条  违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为,在五年内未被发现的,不再给予行政处罚。

5、税务机关对其他应当给予行政处罚的行为处以行政处罚的,以两年为追究时效。

法律规定:

《中华人民共和国行政处罚法》

第二十九条  违法行为在2年内未被发现的,不再给予行政处罚。法律另有规定的除外。前款规定的期限,从违法行为发生之日起计算;违法行为有连续或者继续状态的,从行为终了之日起计算。

最后,将税务机关“翻旧账”的时间期限列表如下,供各位读者参考。

小结:税务局“翻旧账”究竟可以翻到多久以前?通常可以总结性地理解为三年、五年或者无期限。在如此漫长的“追查期限”下,企业财务、税务处理的合规性就显得尤为重要。一旦发生税务稽查,纳税人可以拿起期限武器积极维护自身的合法权益。